Unificación

Los nuevos reglamentos que entraron en vigor el 1 de abril de 2019 (fecha bastante desafortunada) deben unificar los tipos de IVA de todos los productos clasificados en un mismo grupo. A los empresarios y consumidores todavía les espera mucho en este próximo año, cuando se han planificado las siguientes unificaciones de los tipos impositivos. Hasta la fecha se han concentrado en el sector alimentario, incluyendo el de la industria transformadora. El proyecto establece la adopción de un tipo impositivo unificado para los productos clasificados en una misma sección. Por lo tanto, no existirán diferentes tipos para frutas nacionales e importadas.

La matriz IVA también debe funcionar en el sector de la panadería. Hasta hace poco se diferenciaban los tipos del pan en función de la fecha de caducidad. Los diferentes tipos impositivos también existían en el caso de las especias: el kétchup y las salsas preparadas estaban incluidos en un tipo más bajo que la mostaza, tan popular en las mesas polacas. Ejemplos conocidos por empleados de plantas de transformación y gastronómicas hay más. Los dos anteriores parecen indicar claramente un problema.

Cambios del valor de los impuestos

El proyecto del Ministerio de Finanzas no solo establece una mayor transparencia en los tipos, sino también una menor carga fiscal en los próximos años. Con los tipos actualmente vigentes, el próximo año la carga fiscal será reducida en un punto porcentual (por ejemplo, del 23% al 22% y del 8% al 7%). Algo importante, en el caso de un cambio necesario del tipo en un grupo de productos, el legislador debe aplicar el principio de igualar por debajo. En otro grupo de productos, como los productos lácteos, los huevos, los frutos de cáscara, la carne y productos derivados o las frutas, debe estar vigente un tipo del 5%.

Mientras que los productos populares y generalmente disponibles deberían abaratarse, las mercancías de lujo, como consecuencia de los cambios en el impuesto IVA, se volverán aún más costosos. El incremento del impuesto incluye, entre otros, a productos poco conocidos como pulpos, bogavantes, caviar, cangrejos y otros crustáceos, así como invertebrados acuáticos y productos derivados y platos preparados que los incluyan en su composición. Otro grupo de productos cuyo aumento de precios será apreciable son los zumos de frutas y verduras distintos al 100%. El cambio de tipos debe influir en primer lugar en las decisiones de los consumidores (retroceso de las bebidas con gas y los denominados néctares) y unificar el tipo de las bebidas frías, que no sean zumos, con el valor del impuesto aplicado al café o al té.

Mayor transparencia

Deben ser una facilidad para los empresarios una sistemática más clara y una menor cantidad de tipos impositivos. Los anexos a la ley deben incluir menos posiciones que hasta ahora.

Aunque la matriz IVA despierta más emociones para los productos alimentarios, los cambios de los tipos unidos a su unificación también incluyen a otros artículos, como la electrónica, artículos de higiene, prensa, libros o juguetes. El valor de otros, como la leña, no debe sufrir cambios. A fecha de hoy es difícil predecir cómo influirán estos cambios en el funcionamiento de las empresas, así como la magnitud de los ingresos en el presupuesto.

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Umbral incrementado

El derecho fiscal vigente desde el 1 de enero de 2019 determina, por ejemplo, el importe del límite del valor del turismo para el cual el empresario puede aplicar una deducción de la amortización. Algo curioso, en el caso de los automóviles eléctricos el importe se ha incrementado hasta los 225 000 PLN (desde los 150 000 PLN para automóviles convencionales). El aumento del importe puede explicarse por un aumento de los precios de los automóviles nuevos y también debe influir en un mayor movimiento en los concesionarios de automóviles y, por lo tanto, en un aumento en los ingresos en el presupuesto de otros impuestos.

Importes similares para turismos están vigentes para el leasing o contratos de características similares. El legislador también determinó en 150 000 PLN para vehículos de combustión y 225 000 PLN para automóviles eléctricos el valor máximo adoptado para el cálculo del seguro, cuyo importe puede ser incluido en los gastos deducibles en la empresa.

Automóvil privado en la empresa

Si desea utilizar el automóvil tanto para fines privados como de empresa, el empresario estará obligado a seleccionar una variante de deducción del impuesto IVA por un importe del 50%. Algo importante, de conformidad con la enmienda, los contribuyentes que utilizan un automóvil privado en la empresa no tendrán que llevar un registro de kilometraje y, por lo tanto, no tendrán la obligación de considerarlo en las declaraciones tributarias anuales. En el caso del «uso mixto» tampoco existe la necesidad de registrar el automóvil en la delegación de hacienda. La liquidación de los tipos de IVA también depende de exámenes técnicos adicionales y parámetros técnicos del automóvil.

Venta del automóvil

Dado que la venta de un vehículo utilizado en una empresa está relacionada con un ingreso, en el caso de una amortización incompleta la parte restante de la amortización debe ser incluida en su totalidad en los costes. La venta de un automóvil sin IVA es posible únicamente si en la compra del mismo no se tuvo derecho a deducir este impuesto. Los contribuyentes activos del IVA no podrán disfrutar de una desgravación, por lo que la venta tributará con un importe del 23%.

Retirada del automóvil de la empresa

A veces las empresas retiran un turismo que luego es utilizado de manera privada. Esto está permitido, aunque si el vehículo no ha sido amortizado en su totalidad, la parte no amortizada no puede ser incluida en los gastos deducibles. Algo importante, si durante la venta se descontó el impuesto IVA (total o parcialmente), entonces según la ley esta retirada, también para necesidades propias, debe ser tributada.

El tipo de IVA por el uso de un automóvil en una empresa sigue dependiendo de numerosos factores. Los nuevos reglamentos deben facilitar la vida a los empresarios. Podremos saber cómo influirán los cambios en la actividad diaria en los próximos años. Siempre que no se introduzcan nuevas modificaciones.

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Complejidad

El análisis de los ingresos por IVA realizado en los últimos tiempos muestra que el incremento de los ingresos está relacionado tanto con un refuerzo del sistema como con un crecimiento de la coyuntura económica en el país. Polonia, como elemento importante del rompecabezas mundial, obtiene beneficios de la prosperidad mundial, al igual que sufrió durante la recesión de comienzos del siglo XXI. El incremento de los ingresos por IVA también indica un consumo creciente, no pocas veces relacionado con un endeudamiento excesivo. Los polacos contraen cada vez más no solo créditos para vivienda, sino también créditos al consumo, cumpliendo sus deseos y realizando sus verdaderas necesidades. Además, el incremento del impuesto IVA está vinculado con la afluencia de mano de obra de más allá de la frontera oriental. Incluso si los trabajadores de Ucrania o Bielorrusia están exentos de parte de las cargas fiscales y envían parte de sus ganancias al extranjero, al vivir en Polonia deben pagar su manutención, el combustible o la vivienda, alimentando así el presupuesto polaco mediante el impuesto IVA.

Estimaciones para el año 2019

Según las estimaciones gubernamentales, los ingresos por el impuesto en el año 2019 deben ser superiores a los del 2018 en casi 20 000 millones de PLN, de los cuales se deben al IVA casi 13 000 millones de PLN. Esto se debe al creciente consumo, pero a un ritmo más lento que en el año 2018, así como a un sistema tributario reforzado. Sin embargo, numerosos expertos advierten ante unos pronósticos demasiado optimistas, previendo que en los próximos años el incremento de los ingresos puede debilitarse, ya que poco a poco se agota la posibilidad de aumentar la recaudación de los propios impuestos, incluso con un sistema mejorado. Además, es previsible un aumento del gasto público unido a la cofinanciación de los gastos en inversiones públicas, para las cuales una parte del importe procederá del presupuesto de la Unión Europea. Por lo tanto, los gastos adicionales influyen negativamente sobre las finanzas públicas.

Divergencias del retraso

El análisis de los ingresos por IVA en el presupuesto tras la modificación de la política fiscal del gobierno sigue mostrando claras divergencias entre el crecimiento de la economía y los ingresos por el impuesto IVA. Mientras que en el año 2017 se recaudó un importe récord por IVA, al año siguiente y en los posteriores la dinámica caerá. Las divergencias en los importes y en los planes también pueden verse cuando se analiza la información sobre el crecimiento de los ingresos en función de la fuente. Mientras que los medios que critican al equipo de gobierno mencionan un crecimiento que apenas supera el 1%, la Oficina Central de Estadística afirma que la economía nacional se enriqueció gracias al IVA en más de un 5%. Las diferencias pueden deberse, entre otros motivos, a la acumulación de dinero por el presupuesto, que a continuación es devuelto a los empresarios en el siguiente periodo de liquidación en grandes cantidades.

El análisis de los ingresos por IVA nunca antes había sido tan evidente. Parece que las opiniones de los expertos están divididas no solo en cuanto a los métodos de estudio elegidos, sino también a las simpatías políticas.

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Desde cuándo está vigente el Archivo de Control Unificado y para quién es obligatorio

JPK está vigente desde enero del año 2018 y es obligatorio para todos los empresarios que sean pagadores activos del impuesto IVA (los comienzos del JPK se sitúan en el año 2016, cuando este documento fue introducido pensando en grandes sujetos económicos). Mientras que para los legisladores una nueva herramienta debe ante todo aumentar el valor de los ingresos, permitiendo al mismo tiempo una mejor planificación del presupuesto, para los empresarios también debe garantizar importantes beneficios. Ante todo, el Archivo de Control Unificado debe acelerar la correcta confirmación de las liquidaciones entre el contribuyente y la administración, lo que debe reducir los costes de una actividad. En la mayoría de los casos, cuando no existan sospechas de prácticas deshonestas contra el empresario, no será necesario un control tributario adicional. Además, JPK debe ser para las empresas una herramienta útil durante la monitorización de las finanzas, constituyendo un elemento del control interno de la empresa.

¿Qué forma el Archivo de Control Unificado?

El Archivo de Control Unificado, disponible en el popular formato xml, contiene siete estructuras. Cada una de ellas está asignada a determinadas secciones, por lo que no todas estarán vigentes en una determinada empresa. Los elementos comunes de cada estructura son: un encabezamiento que permite identificar a la empresa, una sección que informa sobre los flujos financieros y otras acciones de carácter económico y una sección de control que permite verificar la corrección de la información que contiene.

El Archivo de Control Unificado está formado por las siguientes partes: JPK_KR (libros contables) JPK_WB (extracto bancario), JPK_MAG (almacén), JPK_VAT (registro de compras y ventas IVA), JPK_VA (facturas IVA), JPK_PKPIR (libro tributario de ingresos y gastos) y JPK_EWP (registro de ingresos).

En cada archivo estarán contenidos, entre otros, los siguientes datos: el número de identificación del contratante, los datos de contacto del contratante, el número del comprobante de venta o de compra, la fecha de su emisión y la fecha de venta (compra), si es diferente de la del comprobante de venta (compra). Para las empresas más pequeñas el documento más importante es JPK-VAT, que es un registro de un determinado mes.

Excepciones y dudas

El Archivo de Control Unificado no es obligatorio para todas las empresas. Por ejemplo, no deben presentar el documento electrónico JPK_VAT las empresas cuyas ventas totales en el año anterior no sean superiores a 200 000 PLN ni las empresas dedicadas a la venta de servicios y mercancías que estén exentas del impuesto IVA.

La confirmación del envío correcto del JPK es el Acuse de Recibo Oficial (UPO), que es posible obtener con ayuda del Perfil de Confianza o una firma electrónica segura. Si tras la presentación de los documentos surgen dudas existe la obligación de realizar correcciones JPK_VAT.

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Mecanismo

El split payment se basa en pagos por mercancías y servicios, que son divididos en dos partes. La primera es el importe neto, mientras que la otra la carga fiscal, es decir, el impuesto IVA. El pago es dividido automáticamente por el banco, lo que debe suponer una facilidad para los empresarios. El importe neto llega a la cuenta de empresa del proveedor (mandante), mientras que el resto a una cuenta bancaria especial, controlada por la Delegación de Hacienda. Algo importante, la cuenta adicional en el banco es creada automáticamente.

Inversión del sujeto pasivo

El mecanismo de split payment se basa en la inversión del sujeto pasivo, es decir, un sistema de pagos que funciona desde hace años en el sector de la construcción, entre otros. El sistema supera el examen cuando el contratista general encarga algún servicio a subcontratistas, teniendo un contrato individual firmado con el inversor estratégico. De conformidad con el principio de inversión del sujeto pasivo, el subcontratista está obligado a emitir facturas IVA con inversión del sujeto pasivo, es decir, en la situación analizada el sujeto responsable de la liquidación con la delegación de hacienda es el inversor general o el contratista. Es posible, ya que el subcontratista emite una factura por sus servicios por un importe neto, es decir, no tendrá que solicitar al fisco la devolución del impuesto previamente cobrado por los materiales de construcción comprados.

Carga de riesgo adicional

Mientras que para las empresas pequeñas la inversión del sujeto pasivo es un mecanismo cómodo y a veces la única forma de mantener la fluidez financiera, para las más grandes es algo arriesgado. El split payment voluntario, según demuestra la práctica, funciona con retraso y a menudo los mandantes esperan mucho tiempo a la devolución del impuesto que les corresponde. Pero el split payment voluntario (en el año 2019 puede sufrir cambios y el mecanismo será obligatorio para determinados sectores) debe garantizar a los empresarios honrados también numerosos beneficios, distintos a los materiales.

Es paradójico que los beneficios para empresas honradas resultantes del split payment pueden ser menores que los conseguidos por los empresarios que se demoran con los pagos. Resulta que las empresas que se demoran con los pagos por obligaciones civiles no deben tener miedo a que el dinero sea recaudado de la cuenta del deudor. Según se desprende de los reglamentos, en cuenta se pueden realizar cargos «exclusivamente para realizar acciones en virtud de un título ejecutivo administrativo relativo a la ejecución de los créditos en concepto del impuesto sobre bienes y servicios».

Habrá mejoras

El split payment, que funciona desde el año 2018, necesita tanto ser precisado como observado con atención, a medida que los nuevos reglamentos afectan a los empresarios. Cuando gracias al mecanismo de split payment la prioridad en el pago de cualquier tipo de obligaciones la tienen las cargas resultantes de un impuesto IVA no pagado, aparece la pregunta, ¿se debería permitir el pago de los eventuales créditos de cuentas IVA también a favor del ZUS o para pagos PIT?»

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